作者：tom投稿
图片：网络研究
一样平常企业研发活动紧张包括自主研发、受托研发、互助研发三类。
自主研发是指企业紧张依赖自己的资源，独立进行研发，并在研发项目的紧张方面拥有完备独立的知识产权。
受托研发是指企业根据用户需求，与客户签订了技能协议和约定研发做事金额的技能开拓干系条约，明确研发项目成果归客户所有，该类研发属于为客户供应研发做事，应按“供应劳务”模式确认收入，在产品完成验收后确认收入，研发支出结转本钱，报告期期末干系研发支出作为存货列报。
互助研发是指立项企业通过左券的形式与其他企业共同对同一项目的不同领域分别投入资金、技能、人力等，共同完成研发项目。互助研发的司帐处理可以参照投行最前哨5月8日揭橥的“浅谈互助研发的司帐处理”一文。
除上述三类研发活动外，军工企业还存在另一类研发活动：由于军品的研制具有其分外性，军工企业接管国家、军方、科研院所、主机厂等（以下简称“委托方”）的委托进行特定的科学研究，上述主体会根据经费情形、科研难度拨付一定的科研经用度于研发补偿，不能填补的部分由公司自筹办理，这部分补偿便是国防科研试制费，终极付款方为中心财政，这种研发有时不须要交付产品或做事，或者研发出的成果或产品归受托方所有，可以向军方客户发卖，委托方每每仅根据研发节点和研发成果拨付款项，只履行经费管理哀求。
特殊是对付民营军工企业，在与委托方正式签署条约之前往往已开始了大量研究事情，是否可以取得国防科研试制费存在不愿定性。实务中由于科研操持和经费操持下达不同步，科研操持、经费操持和实际拨付每每有较长的韶光差距，导致涌现“先研发后补偿”的情形。
该类研发项目具有自主研发和委托研发的双重特性，又不同于互助研发，由于该类研发项目的研发事情每每全部由受托方完成。因此，本文将该类性子的研发项目称为“自主研发与受托结合研发项目”。
二、国防科研试制费的观点根据《国防科研试制费管理规定》，国防科研试制费由总装备部归口管理，分为装备预先研究经费、装备型号研制经费、装备技能根本经费。研制单位实行详细研发项目，总装备部分管有关装备的部门、军兵种装备部，总装备部委托的中国科学院、有关军工集团等部门，总装备部各技能管理依托机构卖力本部门直接拨款的国防科研项目节点经费考察、财务验收事情。对实施总承包的国防科研项目，总承包单位按照条约确定分承包单位和协作单位，并按照条约规定管理利用国防科研试制费，总承包单位作为委托方每每仅根据研发节点和研发成果拨付款项，只履行经费管理哀求。
各大军工集团、科研院所等军工央企一样平常作为国防科研项目的总承包单位，总装备部分管有关装备的部门、军兵种装备部作为其国防科研试制费的下拨单位；而民营军工企业一样平常作为分承包单位和协作单位承担分系统的研制，总装备部分管有关装备的部门、军兵种装备部先将国防科研试制费下拨给总承包单位后，总承包单位再下拨至分承包单位和协作单位。
三、“自主研发与受托结合研发项目”的司帐处理案例剖析军工企业“自主研发与受托结合研发项目”得到的国防科研试制费是确认收入还是政府补助抑或直接冲减研发用度，司帐准则未明确规定，实务中也有不同的处理办法。可以将不同军工上市企业的不同司帐处理办法分为以下四类（详细案例见附件）：
（一）第一种办法：采取“专项搪塞款”科目核算，不确认为政府补助
江航装备将通过“自主研发与受托结合研发项目”取得的国防科研试制费采取“专项搪塞款”科目核算，不确认为政府补助。
江航装备认为：公司研发投入包括自筹研发项目投入和国拨研发项目投入，个中国拨研发项目投入紧张通过“专项搪塞款”科目核算，自筹研发项目投入以及国拨研发项目超支或结余部分通过“研发用度”科目核算。
江航装备司帐处理：
除江航装备外，取得国防科研试制费较多的央企如：中航机电、中航电子、航发掌握、航发动力、江航装备均采取“专项搪塞款”科目核算，而不确认政府补助，可能更具有代表性。
海内各大军工集团、科研院所承担绝大部分国防科研试制费项目，一样平常是“先立项后研制”，武器装备科研项目立项后签订条约，条约签署后国防科研试制费已有担保。各大军工集团、科研院所签订条约后开始研制项目，其研制成果归属于国家是应有之义，采取“专项搪塞账款”科目核算国防科研试制费，而不确认为收入或政府补助具有一定的合理性和可理解性。
（二）第二种办法：确认收入、结转本钱
恒宇信通、航宇科技将通过“自主研发与受托结合研发项目”取得的国防科研试制费确认为收入并结转本钱。
恒宇信通认为：在签署确定条约后，公司研发做事业务知足收入确认条件：A、与客户签订了条约；B、已按照条约约定的进度完成相应的研究任务；C、已将研究开拓成果提交给委托方并经对方验收无异议；D、干系的经济利益很可能流入公司。
航宇科技认为：“研发项目14”项目研究成果归国家所有，该互助研发本色属于有对价的产品及研究成果交付行为，符合收入准则“日常活动”，不知足政府补助无偿性的特色，将取得的研制费确认为收入。
航宇科技司帐处理：
恒宇信通、航宇科技的司帐处理办法倾向于受托研发的司帐处理，航宇科技明确研发成果归国家所有，恒宇信通虽未表露研发成果的归属，但在收入确认时“已将研究开拓成果提交给委托方并经对方验收无异议”。
恒宇信通将在签署确定条约前发生的研发支出计入研发用度，签署确定条约后发生的研发支出计入存货，验收后确认收入。针对这种“先研发后补偿”的项目，恒宇信通将签署条约后取得国防科研试制费的确认收入结转本钱，会导致研发做事收入与本钱不配比，毛利率非常，不利于报表利用者阅读理解。
航宇科技“研发项目14”立项后签署条约，并且明确约定研发成果归属于国家所有，按照受托研发的模式进行司帐处理也存在一定的合理性，该处理办法对净资产、净利润的影响与江航装备的处理办法同等。
（三）第三种办法：不确认收入，作为政府补贴冲减研发用度
国光电气将通过“自主研发与受托结合研发项目”取得的国防科研试制费不确认收入，作为政府补贴冲减研发用度。
国光电气认为：根据条约约定，研发技能成果归属国光电气，对方单位供应部分研发经费，公司自筹部分研发经费并向对方单位提交事情总结报告，接管对方单位对研发经费利用的监督和参与研发结果的验收。由于研发技能成果归属国光电气，公司仅需供应事情总结报告和样品，不构成供应商品或做事的如约责任，不确认为收入。公司将干系研发项目的研发支出计入当期研发用度，将收取的研发经费冲减干系研发用度。
研发经费按研发进度拨付，发行人已将研发支出计入研发用度，干系用度已发生，收取的研发经费属于“用于补偿企业已发生的干系本钱用度或丢失”，干系研发经费属于与收益干系补助。
国光电气的处理办法倾向于自主研发的司帐处理办法，研发成果归受托方所有，公司仅需向委托方供应事情总结报告和样品，从委托方得到国防科研试制费确认为政府补助，按照政府补助净额法的司帐处理冲减研发用度而非计入其他收益。
（四）第四种办法：不确认收入，也不确认为政府补助，直接冲减研发用度
邦彦技能通过“自主研发与受托结合研发项目”取得的国防科研试制费不确认收入，也不确认为政府补助，而是在实际收到时直接冲减研发用度。
邦彦技能认为：公司的科研条约约定由公司和委托方（科研资金供应方）共同拥有研发成果，委托方和企业本色上是共同参与一项活动，一起分担（或分享）该活动产生的风险（或收益），科研条约的委托方本色上相称于研究开拓经费的资金供应方，其终极获取的科研成果是按约定应分享的收益，不是获取企业日常活动产出的商品，不确认为收入。公司需按条约规定数量，按时保质、保量交付事情成果和有关技能资料等，不符合政府补助定义和特色，故未确认为政府补助。
邦彦技能的处理办法类似于互助研发的司帐处理，邦彦技能作为互助研发的主导方，委托方供应部分研发经费，并且约定研发成果由双方共享，公司在收到委托方供应的研发经费后不确认为政府补助，直接冲减研发用度。
研发活动一样平常按项目核算，对付上述第三、第四种司帐处理办法，由于存在“先研发后补偿”的情形，假设大量研发用度在签署条约或收到试制费前已发生，考虑跨期问题，收到试制费当期可能存在该项目当期的研发用度不足冲减，不足冲减的部分可作为成本公积视为国家投入，但对付民营军工企业又不太得当，如何对不足冲减的部分进行司帐处理存在一定难度。其余，冲减研发用度须要考虑税收上研发用度加计扣除的影响。
四、军工企业国防科研试制费的司帐处理剖析（一）不同司帐处理的评析
1、对报表的影响
上述案例采纳不同司帐处理办法均有其合理性，均考虑了与委托方签署条约所约定的条件。理论上，若不考虑冲减研发用度跨期及税收上研发用度加计扣除的影响，上述四种不同的处理办法终极只会导致财务报表资产总额、负债总额不一致，而对净资产、净利润没有影响。
2、是否确认收入结转本钱
若类似航宇科技先签署条约后研制，并且约定研发成果归委托方所有，条约签订后，该项目的全部本钱可以可靠计量，可以按照受托研发的模式确认收入结转本钱。但对付恒宇信通在签署条约前确认研发用度，在签署条约后确认收入结转本钱的处理办法会导致收入与本钱不匹配，个人认为该种处理办法欠妥。
3、是否属于政府补助
根据《企业司帐准则第16号--政府补助》，政府补助有如下特色：
（1）来源于政府的经济资源。对付企业收到的来源于其他方的补助，有确切证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付浸染的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。
（2）无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源，不须要向政府交付商品或做事等对价。
若受托方取得的国防科研试制费直接来源于财政拨款，或委托方仅根据研发节点和研发成果拨付款项，更多的是履行经费的管理哀求，只起到代收代付浸染。且研发成果归受托方所有，仅需向委托方供应事情总结报告和样品（类似国光电气），可以认定知足政府补助的特色，确认为政府补助。
4、税收上研发用度加计扣除的影响
第三种处理办法按照政府补助净额法冲减研发用度，会减少研发用度的加计扣除基数，由于：
根据《企业司帐准则第16号--政府补助》，企业取得确当局补助可以采纳总额法或净额法核算。总额法是在确认政府补助时，将其全额一次或分次确认为收益，而不是作为干系资产账面代价或本钱用度等的扣减。净额法是将政府补助确认为干系资产账面代价或所补偿本钱用度等的扣减。
按照企业所得税法的规定，企业取得确当局补助应确认为收入，计入收入总额。净额法处理政府补助产生了税会差异。若企业将政府补助按总额法确认为其他收益，在税收上确认为应税收入，加计扣除应以税前扣除的研发用度为基数。但若企业将政府补助按净额法处理直接冲减研发用度方法，且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额打算加计扣除金额。
若采纳总额法确认政府补助，计入其他收益，缴纳企业所得税，不会导致司帐上的研发用度减少，税收上也可以享受研发用度的加计扣除。
（二）军工企业国防科研试制费的司帐处理建议
1、若项目属于“先立项后研发”，条约约定研发成果归属于委托方，受托方须要向委托方交付产品或做事，可以参照江航装备采取“专项搪塞款”科目核算，或者参照航宇科技按受托研发确认收入结转本钱；
2、若项目属于“先研发后补偿”，条约约定研发成果归属于受托方，受托方仅需向委托方供应事情总结报告和样品，委托方不承担研发失落败的风险，委托方只卖力节点经费考察、财务验收事情，只履行经费管理哀求。且资金来源于政府，并属于国防科研试制费，可以参照国光电气确认为政府补助；
3、若项目属于互助研发性子，条约约定研发成果属于双方共有，研发失落败的风险由双方共担，国防科研试制费属于互助方供应的部分研究开拓经费，可以参照邦彦技能按照互助研发的司帐处理办法直接冲减研发用度；
4、若确认为政府补助，建议按照总额法进行确认为其他收益，一方面，总额法不会导致司帐上研发用度减少，税收上研发用度可以享受加计扣除；另一方面，不冲减研发用度可以避免当期研发用度不足冲减的麻烦。
附件：国防科研试制费的司帐处理案例
